Энциклопедия решений. Инвестиционный налоговый кредит

1. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации, являющейся налогоплательщиком соответствующего налога, при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1) проведение этой организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов и (или) повышение энергетической эффективности производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, или осуществление мероприятия или мероприятий по снижению негативного воздействия на окружающую среду, предусмотренных пунктом 4 статьи 17 Федерального закона от 10 января 2002 года N 7-ФЗ «Об охране окружающей среды»;

2) осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;

3) выполнение этой организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению;

4) выполнение организацией государственного оборонного заказа;

5) осуществление этой организацией инвестиций в создание объектов, имеющих наивысший класс энергетической эффективности, в том числе многоквартирных домов, и (или) относящихся к возобновляемым источникам энергии, и (или) относящихся к объектам по производству тепловой энергии, электрической энергии, имеющим коэффициент полезного действия более чем 57 процентов, и (или) иных объектов, технологий, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством Российской Федерации;

6) включение этой организации в реестр резидентов зоны территориального развития в соответствии с Федеральным законом «О зонах территориального развития в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

2. Инвестиционный налоговый кредит предоставляется:

1) по основаниям, указанным в подпунктах 1 и 5 пункта 1 настоящей статьи, — на сумму кредита, составляющую 100 процентов стоимости приобретенного заинтересованной организацией оборудования, используемого исключительно для перечисленных в этих подпунктах целей;

2) по основаниям, указанным в подпунктах 2 — 4 пункта 1 настоящей статьи, — на суммы кредита, определяемые по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной организацией;

3) по основанию, указанному в подпункте 6 пункта 1 настоящей статьи, — на сумму кредита, составляющую не более чем 100 процентов суммы расходов на капитальные вложения в приобретение, создание, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение амортизируемого имущества, предназначенного и используемого для осуществления резидентами зон территориального развития инвестиционных проектов в соответствии с Федеральным законом «О зонах территориального развития в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

3. Основания для получения инвестиционного налогового кредита должны быть документально подтверждены заинтересованной организацией.

4. Инвестиционный налоговый кредит предоставляется на основании заявления организации и оформляется договором установленной формы между соответствующим уполномоченным органом и этой организацией. В указанном заявлении организация принимает на себя обязательство уплатить проценты, начисленные на сумму задолженности в соответствии с настоящей главой.

Форма договора об инвестиционном налоговом кредите устанавливается уполномоченным органом, принимающим решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита.

Абзац утратил силу. — Федеральный закон от 23.07.2013 N 248-ФЗ.

5. Решение о предоставлении организации инвестиционного налогового кредита принимается уполномоченным органом по согласованию с финансовыми органами в соответствии со статьей 63 настоящего Кодекса в течение 30 дней со дня получения заявления. Наличие у организации одного или нескольких договоров об инвестиционном налоговом кредите не может служить препятствием для заключения с этой организацией другого договора об инвестиционном налоговом кредите по иным основаниям.

При отсутствии обстоятельств, указанных в пункте 1 статьи 62 настоящего Кодекса, уполномоченный орган не вправе отказать заинтересованному лицу в предоставлении инвестиционного налогового кредита по основанию, указанному в подпункте 6 пункта 1 настоящей статьи, в пределах суммы расходов этого лица на капитальные вложения в приобретение, создание, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение амортизируемого имущества, предназначенного и используемого для осуществления резидентами зон территориального развития инвестиционных проектов в соответствии с Федеральным законом «О зонах территориального развития в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», на срок, указанный в обращении заинтересованного лица, с учетом ограничений, установленных статьей 66 настоящего Кодекса.

6. Договор об инвестиционном налоговом кредите должен предусматривать порядок уменьшения платежей по соответствующему налогу, сумму кредита (с указанием налога, по которому организации предоставлен инвестиционный налоговый кредит), срок действия договора, начисляемые на сумму кредита проценты, порядок погашения суммы кредита в срок, не превышающий срок, на который в соответствии с договором предоставляется инвестиционный налоговый кредит, порядок и срок погашения начисленных процентов, указание на способ обеспечения обязательств, ответственность сторон. Если инвестиционный налоговый кредит предоставляется под залог имущества, заключается договор о залоге имущества в порядке, предусмотренном статьей 73 настоящего Кодекса.

Договор об инвестиционном налоговом кредите должен содержать положения, в соответствии с которыми не допускаются в течение срока его действия реализация или передача во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого организацией явилось условием для предоставления инвестиционного налогового кредита, либо определяются условия такой реализации (передачи).

Не допускается устанавливать проценты на сумму кредита по ставке, менее одной второй и превышающей три четвертых ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Если инвестиционный налоговый кредит предоставлен по основанию, указанному в подпункте 6 пункта 1 настоящей статьи, на сумму задолженности проценты не начисляются.

Копия договора представляется организацией в налоговый орган по месту ее учета в пятидневный срок со дня заключения договора.

7. Законами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль организаций (в части суммы такого налога, подлежащей зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации) и по региональным налогам, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований по местным налогам могут быть установлены иные основания и условия предоставления инвестиционного налогового кредита, включая сроки действия инвестиционного налогового кредита и ставки процентов на сумму кредита.

Нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории «Сириус» о местных налогах, подлежащих уплате в федеральной территории «Сириус», могут быть установлены иные основания и условия предоставления инвестиционного налогового кредита, включая сроки действия инвестиционного налогового кредита и ставки процентов на сумму кредита.

1. Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований, указанных в статье 67 настоящего Кодекса, предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль организации, а также по региональным и местным налогам.

Абзац утратил силу. — Федеральный закон от 29.07.2004 N 95-ФЗ.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от одного года до пяти лет.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок до десяти лет по основанию, указанному в подпункте 6 пункта 1 статьи 67 настоящего Кодекса.

2. Организация, получившая инвестиционный налоговый кредит, вправе уменьшать свои платежи по соответствующему налогу в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите.

Уменьшение производится по каждому платежу соответствующего налога, по которому предоставлен инвестиционный налоговый кредит, за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в результате всех таких уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, предусмотренной соответствующим договором. Конкретный порядок уменьшения налоговых платежей определяется заключенным договором об инвестиционном налоговом кредите.

Если организацией заключено более одного договора об инвестиционном налоговом кредите, срок действия которых не истек к моменту очередного платежа по налогу, накопленная сумма кредита определяется отдельно по каждому из этих договоров. При этом увеличение накопленной суммы кредита производится вначале в отношении первого по сроку заключения договора, а при достижении этой накопленной суммой кредита размера, предусмотренного указанным договором, организация может увеличивать накопленную сумму кредита по следующему договору.

3. В каждом отчетном периоде (независимо от числа договоров об инвестиционном налоговом кредите) суммы, на которые уменьшаются платежи по налогу, не могут превышать 50 процентов размеров соответствующих платежей по налогу, определенных по общим правилам без учета наличия договоров об инвестиционном налоговом кредите. При этом накопленная в течение налогового периода сумма кредита не может превышать 50 процентов суммы налога, подлежащего уплате организацией за этот налоговый период. Если накопленная сумма кредита превышает предельные размеры, на которые допускается уменьшение налога, установленные настоящим пунктом, для такого отчетного периода, то разница между этой суммой и предельно допустимой суммой переносится на следующий отчетный период. Положения настоящего абзаца применяются, если иное не предусмотрено договором об инвестиционном налоговом кредите, заключенным по основанию, указанному в подпункте 6 пункта 1 статьи 67 настоящего Кодекса.

Если организация имела убытки по результатам отдельных отчетных периодов в течение налогового периода либо убытки по итогам всего налогового периода, излишне накопленная по итогам налогового периода сумма кредита переносится на следующий налоговый период и признается накопленной суммой кредита в первом отчетном периоде нового налогового периода.

Постоянная ссылка на документ

URL
HTML
BB-код
Текст

Судебная практика по статье 66 НК РФ

Решение Верховного суда: Определение N 306-КГ16-11918, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассация
Решение Верховного суда: Определение N 309-КГ14-689, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассация
Решение Верховного суда: Определение N 304-КГ16-2002, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассация

Открыть эту статью в PDF

Определение

Инвестиционный налоговый кредит — возможность уменьшить платежи по налогу на прибыль организации с помощью изменения срока исполнения налогового обязательства. Предусматривается дальнейшая уплата кредита и процентов по нему. Налоговые льготы помогают экономить юридическим налогоплательщикам.

Кто может претендовать на инвестиционный налоговый кредит

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организациям, занимающимся следующей деятельностью:

НИОКР (научно-исследовательские или опытно-конструкторские работы);
техническое переоснащение собственного производства, например, организация создает рабочие места для определенных социальных групп (людей с ограниченными возможностями);
инновационная деятельность, например, новых технологии или материалы;
государственный оборонный заказ;
принадлежит к реестру резидентов зоны территориального развития;
социально-экономическое развитие региона.

Условия предоставления инвестиционного налогового кредита

Размер инвестиционного налогового кредита может варьироваться от 30% до 100% стоимости работ или имущества. Срок кредитования — от года до пяти лет. Если компания — резидент зоны территориального развития, то и до десяти лет. Процентная ставка по инвестиционному налоговому кредиту может быть от 7% до 13% годовых. Возможность досрочного погашения есть, причем без процентов. Основная практика, по которой выдают кредит, — налог на прибыль организации, а также региональные и местные налоги. Поручительства для получения инвестиционного налогового кредита требуется не всегда.

На момент обращения за инвестиционным налоговым кредитом заемщик не должен иметь:

уголовных дел по налогам;
задолженностей по региональным и местным налогам;
производства по административным налоговым делам;
подозрений о взятии кредита для уклонения от выплаты налогов.

Характеристики инвестиционного налогового кредита

Инвестиционный налоговый кредит не является бюджетным кредитом, однако, основания для предоставления данного кредита устанавливают на государственном уровне, как и размер процентных выплат. Для того, чтобы получить инвестиционный налоговый кредит необходимо иметь залог и поручительство (не всегда обязательно). При получении банковского кредита требуются еще и гарантия. Основная цель выдачи инвестиционного налогового кредита для кредитора — развитие экономики, в отличие от банковского кредита, где цель — получение прибыли. Средства, выдаваемые на инвестиционный налоговый кредит, — средства налогоплательщиков.

Условия прекращения инвестиционного налогового кредита

Договор об инвестиционном налоговом кредите может быть прекращен по следующим причинам:

досрочное прекращение по обоюдному согласию сторон;
нарушение условий договора, например, передача третьим лицам активов, приобретение которыx и было основанием предоставления инвестиционного налогового кредита.

Плюсы и минусы инвестиционного налогового кредита

инвестиционного налогового кредита — возможность отсрочки выплаты налога, что позволяет перенаправлять денежные потоки для развития фирмы.

инвестиционного налогового кредита — нетривиальность его получения. Необходимо предоставить большое количество документов, построить удовлетворяющий кредитора бизнес-план, который покажет эффективность выданного кредита и сколько заработает государство на кредитовании проекта.

Кроме того, инвестиционный налоговый кредит почти не доступен для малого и среднего бизнеса. Цели, под которые дается кредит, под силу, в большинстве случаев, только крупному бизнесу.

Если вам необходимо отработать определенные навыки в области инвестиционного или финансового анализа и планирования, посмотрите программы наших семинаров.

Спасибо, Вы зарегистрированы на семинар !

Наш менеджер свяжется с Вами в ближайшее время.

Спасибо, Ваша заявка принята!

Подтвердите, пожалуйста, свой адрес, и заявка будет направлена консультанту. После этого мы свяжемся с Вами для уточнения наиболее удобного времени и формата презентации.

Спасибо, Вы почти подписаны на новостную рассылку !

Теперь проверьте почту.

Спасибо за интерес к нашим программам!

Теперь проверьте свою почту.

Эта статья описывает ситуацию применительно лишь к одному региону, возможно, нарушая при этом правило о взвешенности изложения.

Вы можете помочь Википедии, добавив информацию для других стран и регионов.

Инвестиционный налоговый кредит — это форма изменения срока исполнения налогового обязательства, при которой налогоплательщику предоставляется возможность уменьшить платежи по налогу на прибыль организации с последующей уплатой суммы кредита и процентов.

В Российской Федерации предоставляется на срок от года до 5 лет по налогу на прибыль организации, а также по региональным и местным налогам.
Проценты на сумму кредита определяются по ставке, не менее одной второй и не превышающей три четвертых ставки рефинансирования Центрального банка России.
В случае если организация включена в реестр резидентов зоны территориального развития, то срок предоставления инвестиционного налогового кредита может быть увеличен до 10 лет, а процентная ставка будет составлять — 0%.

Основания для предоставления кредитаПравить

проведение научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ, технического перевооружения производства (на сумму 100 % от стоимости оборудования);
осуществление инновационной деятельности или внедренческой деятельности;
выполнение особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление особо важных услуг населению.
выполнение организацией государственного оборонного заказа
осуществление этой организацией инвестиций в создание объектов, имеющих наивысший класс энергетической эффективности, в том числе многоквартирных домов, и (или) относящихся к возобновляемым источникам энергии, и (или) относящихся к объектам по производству тепловой энергии, электрической энергии, имеющим коэффициент полезного действия более чем 57 процентов, и (или) иных объектов, технологий, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем, утверждённым Правительством Российской Федерации;

(пп. 5 введен Федеральным законом от 23.11.2009 N 261-ФЗ)

(пп. 6 введен Федеральным законом от 03.12.2011 N 392-ФЗ)

ПредоставлениеПравить

Предоставляется на основании заявления и оформляется договором между уполномоченным органом и организацией-налогоплательщиком.
Организация представляет документы:

Заявление.
Бизнес-план инвестиционного проекта;
Данные о предполагаемых сроках и источниках погашения кредита.
Расчет налога, по которому возможно предоставление инвестиционного налогового кредита, заверенный налоговой инспекцией.
Баланс с приложением Отчета о прибылях и убытках за предыдущий отчетный период и по итогам предшествующего получению инвестиционного налогового кредита года.
Документы об имуществе, которое является предметом залога или поручительство.
Справка налоговой инспекции об отсутствии задолженности.
Копии учредительных документов налогоплательщика.
Расчет бюджетной эффективности при реализации инвестиционного проекта.

Условия предоставленияПравить

Организация может уменьшить платежи по налогу на прибыль в течение срока действия договора. Уменьшение производится по каждому налоговому платежу за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в результате таких уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, предусмотренной договором.

В отчетном периоде суммы, на которые уменьшаются налоговые платежи, не должны быть больше 50 % соответствующих сумм налогов Стоимость инвестиционного налогового кредита не должна превышать 30% стоимость чистых активов предприятия в случае, если основанием кредита является не инновационная деятельность.

Прекращение действияПравить

Действие договора об инвестиционном налоговом кредите может быть досрочно прекращено по соглашению сторон или по решению суда.
Если в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите заключившая его организация нарушит предусмотренные договором условия реализации либо передачи во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого явилось основанием предоставления инвестиционного налогового кредита, эта организация в течение одного месяца со дня расторжения договора об инвестиционном налоговом кредите обязана уплатить все неуплаченные ранее в соответствии с договором суммы налога, а также соответствующие пени и проценты на неуплаченные суммы налога, начисленные за каждый календарный день действия договора об инвестиционном налоговом кредите исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей за период от заключения до расторжения указанного договора.
Если организация, получившая инвестиционный налоговый кредит по основаниям, указанным в подпункте 3 пункта 1 статьи 67 Налогового Кодекса РФ, нарушает свои обязательства, в связи с исполнением которых получен инвестиционный налоговый кредит в течение установленного договором срока, то не позднее трех месяцев со дня расторжения договора она обязана уплатить всю сумму неуплаченного налога и проценты на эту сумму, которые начисляются за каждый календарный день действия договора исходя из ставки, равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

СсылкиПравить

Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 03.12.2012) (2013). Дата обращения: 18 января 2013.

Порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита

Абзац третий утратил силу.

Инвестиционный налоговый кредит (далее — ИНК) является особой формой изменения срока уплаты налогов. Он отличается от отсрочки и рассрочки как специфичными основаниями его предоставления, так и порядком, который установлен ст.ст. 66 и 67 НК РФ.

Прежде всего, претендовать на получение ИНК могут только организации — налогоплательщики (по соответствующему налогу) (п. 1 ст. 66, п. 1 ст. 67 НК РФ). У организаций — налоговых агентов нет возможности получить ИНК (п. 9 ст. 61 НК РФ).

Кроме того, инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен:

— по налогу на прибыль организаций (за исключением налога на прибыль, уплачиваемого по консолидированной группе налогоплательщиков (п. 3 ст. 62 НК РФ));

— по региональным налогам (налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог) (ст. 14 НК РФ);

— по местным налогам (земельный налог) (ст. 15 НК РФ).

В отличие от отсрочки или рассрочки положения главы 9 НК РФ не предусматривают возможности предоставления ИНК по сборам, а также по пеням и штрафам (п. 6 ст. 61 НК РФ).

Для получения ИНК организация должна обратиться в соответствующий уполномоченный орган с заявлением. В указанном заявлении организация принимает на себя обязательство уплатить проценты, начисленные на сумму задолженности. Решение о предоставлении ИНК принимается уполномоченным органом в течение 30 рабочих дней с момента получения заявления от организации. При наличии необходимых условий и при отсутствии причин, исключающих возможность изменения срока уплаты налога (п. 1 ст. 62 НК РФ), между сторонами заключается договор об ИНК (п. 6 ст. 6.1, п. 3.1 ст. 61, п. п. 4, 5 ст. 67 НК РФ)*(1).

Копия этого договора в течение 5 рабочих дней представляется организацией в налоговый орган по месту её учета.

Внимание

Решение о предоставлении ИНК по налогу на прибыль организаций в части, установленной для зачисления в бюджеты субъектов РФ, а также по региональным налогам вправе принимать лишь органы, уполномоченные на это законодательством субъектов РФ (пп. 7 п. 1 ст. 63 НК РФ). На налоговые органы указанные функции возложены быть не могут (письма Минфина России от 21.01.2013 N 03-02-07/1-13, от 28.07.2011 N 03-02-07/1-266, от 13.01.2011 N 03-02-07/1-3).

Налоговые органы уполномочены предоставлять ИНК только (пп. пп. 1, 2 п. 1 ст. 63 НК РФ):

— по налогу на прибыль в части, подлежащей зачислению в федеральный бюджет;

— по местным налогам.

Заключение договора об ИНК дает организации возможность в течение срока его действия и в определенных пределах уменьшать свои платежи по соответствующему налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

В большинстве случаев договор об ИНК может быть заключен на срок от 1 до 5 лет, в особых случаях (пп. 6 п. 1 ст. 67 НК РФ) — до 10 лет.

Уменьшение производится за каждый отчетный период до тех пор, пока накопленная сумма кредита не станет равной сумме кредита, предусмотренной договором*(2). Под накопленной суммой кредита понимается сумма, не уплаченная организацией в результате всех таких уменьшений налогового платежа.

Конкретный порядок уменьшения налоговых платежей определяется непосредственно договором об ИНК.

Кроме того, договор об ИНК должен содержать (п. 2 ст. 66, п. 6 ст. 67 НК РФ):

— сумму кредита (с указанием налога, по которому ИНК предоставлен);

— начисляемые на сумму кредита проценты;

Как правило, проценты на сумму кредита могут быть установлены в размере не менее 1/2 и не более 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Установление иных ставок не допускается (за некоторым исключением)*(3).

Проценты на сумму задолженности не начисляются в случае, если основанием предоставления ИНК является включение заинтересованной организации в реестр резидентов зоны территориального развития в соответствии с Федеральным законом от 03.12.2011 N 392-ФЗ «О зонах территориального развития в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (п. 6 ст. 67 НК РФ).

— срок действия договора;

— порядок погашения суммы кредита;

Сумма кредита должна быть погашена в срок, не превышающий срок, на который предоставляется ИНК.

— порядок и срок погашения начисленных процентов;

— указание на способ обеспечения обязательств*(4);

— положения, в соответствии с которыми не допускаются в течение срока его действия реализация или передача во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого организацией явилось условием для предоставления ИНК, либо определяются условия такой реализации (передачи).

Положения НК РФ не ограничивают стороны в количестве заключаемых договоров об ИНК (при этом накопленная сумма кредита определяется отдельно по каждому из этих договоров). Однако необходимо учитывать следующие общие ограничения:

— суммы, на которые уменьшаются платежи по налогу, не могут превышать 50% размеров соответствующих платежей по налогу, определенных без учета наличия договоров об ИНК (за каждый отчетный период);

— накопленная в течение периода сумма кредита не может превышать 50% размеров суммы налога, подлежащего уплате организацией за этот налоговый период.

Основания и условия, при наличии которых организация вправе претендовать на получение ИНК*(3):

Действие ИНК прекращается по истечении срока действия соответствующего договора либо может быть прекращено до истечения такого срока в случаях, предусмотренных ст. 68 НК РФ.

Следует обратить внимание, что в случаях расторжения договора об ИНК по причине нарушения условий договора, на которых предоставлен ИНК, организация в ограниченный срок должна не только погасить задолженность, но и уплатить проценты, начисленные на неуплаченную сумму (п.п. 8 — 11 ст. 68 НК РФ). Причем в таких случаях проценты рассчитываются исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей за период от заключения до расторжения этого договора (в большинстве случаев), либо за каждый день со дня расторжения договора до дня погашения задолженности (если ИНК предоставлялся на основании пп. 6 п. 1 ст. 67 НК РФ). То есть ограничения по размеру процентной ставки, установленные п. 6 ст. 67 НК РФ, в таких случаях не действуют.

*(1) Форма договора об ИНК устанавливается уполномоченным органом, принимающим решение о предоставлении ИНК.

*(2) Если организация по итогам отчетных и (или) налогового периодов получила убытки, то излишне накопленная по итогам этого налогового периода сумма кредита переносится на следующий налоговый период и признается накопленной суммой кредита в первом отчетном периоде нового налогового периода.

*(3) Пункт 7 ст. 67 НК РФ предусматривает возможность устанавливать иные основания и условия предоставления ИНК, включая сроки действия ИНК и ставки процентов на сумму кредита:

— законами субъектов РФ — в отношении налога на прибыль организаций (в части суммы такого налога, подлежащей зачислению в бюджеты субъектов РФ) и по региональным налогам;

— нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований — по местным налогам.

*(4) На основании п. 5 ст. 61 НК РФ по решению уполномоченного органа предоставление ИНК может быть обеспечено залогом имущества, поручительством либо банковской гарантией. Если ИНК предоставляется под залог имущества, заключается договор о залоге имущества в порядке, предусмотренном ст. 73 НК РФ.

Материалы семинара-практикума «Практика коммерческой оценки и экспертизы инвестиционных проектов». Раздел «Предоставление инвестиционного налогового кредита».

Данный материал является составляющей частью методических материалов в составе комплекта программного продукта «Альт-Инвест-Прим».

Понятие инвестиционного налогового кредита

Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований, указанных в Налоговом Кодексе, предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Условия предоставления кредита

проведение этой организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;
осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;
выполнение этой организацией особо важного заказа по социально — экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению.

Величина предоставляемого кредита

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль (доход) организации, а также по региональным и местным налогам.

по основаниям, указанным в подпункте 1) — на сумму кредита, составляющую 30 процентов стоимости приобретенного заинтересованной организацией оборудования, используемого исключительно для перечисленных в этом подпункте целей;
по основаниям, указанным в подпунктах 2) и 3) — на суммы кредита, определяемые по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной организацией.

Сроки и стоимость предоставляемого кредита

Проценты на сумму кредита определяются по ставке, не менее одной второй и не превышающей три четвертых ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Законом субъекта Российской Федерации и нормативными правовыми актами, принятыми представительными органами местного самоуправления по региональным и местным налогам, соответственно могут быть установлены иные основания и условия предоставления инвестиционного налогового кредита, включая сроки действия инвестиционного налогового кредита и ставки процентов на сумму кредита.

Принятие решения о предоставлении инвестиционного налогового кредита

Решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль (доход) организации в части, поступающей в бюджет субъекта Российской Федерации, принимается финансовым органом субъекта Российской Федерации.

Договор об инвестиционном налоговом кредите должен предусматривать порядок уменьшения налоговых платежей, сумму кредита (с указанием налога, по которому организации предоставлен инвестиционный налоговый кредит), срок действия договора, начисляемые на сумму кредита проценты, порядок погашения суммы кредита и начисленных процентов, документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство, ответственность сторон.

Форма договора об инвестиционном налоговом кредите устанавливается органом исполнительной власти, принимающим решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита.

Базовые документы, необходимые для рассмотрения вопроса о предоставлении кредита:

Заявление налогоплательщика;
Бизнес — план инвестиционного проекта;
Данные о предполагаемых сроках и источниках погашения инвестиционного налогового кредита;
Расчет налога, по которому возможно предоставление инвестиционного налогового кредита, заверенный налоговой инспекцией;
Баланс с приложением Отчета о прибылях и убытках за предыдущий отчетный период и по итогам предшествующего получению инвестиционного налогового кредита года;
Документы об имуществе, которое является предметом залога или поручительство;
Справка налоговой инспекции об отсутствии задолженности по текущим платежам в бюджет города;
Копии учредительных документов налогоплательщика, заверенные нотариально, либо органом, осуществившим регистрацию организации (Устав, учредительный договор, свидетельство о регистрации, протокол о назначении директора);
Расчет бюджетной эффективности при реализации инвестиционного проекта.

Правовое регулирование вопроса

Налоговый кодекс РФ, Глава 9, статьи 62, 64, 65, 66, 67

Расчет эффективности предоставления инвестиционного налогового кредита

Целесообразность предоставления инвестиционного налогового кредита логично оценивать, базируясь на рассмотрении прироста налоговых поступлений, связанных с реализацией проекта.

С точки зрения бюджета:

расходами являются величины недополученных бюджетом доходов (сумма предоставленных льгот);
доходами являются дополнительные поступления по всем налогам, возникшие в результате реализации проекта, а также величина уплачиваемых заемщиком процентов.

Ростовский оператор сотовой связи «Донтелеком» сообщает о том, что губернатором Ростовской области подписано Постановление «О предоставлении инвестиционного налогового кредита АО «Донтелеком»» в размере 17,1 млн. руб.
Данное постановление действует в рамках реализации концепции развития связи Ростовской области, и имеет своей целью развитие сотовой связи стандарта GSM-900 в северных и восточных районах области.

Ккомпания «Ростовэлектросвязь» объявила о том, что Министерство финансов Ростовской области предоставило ей налоговый инвестиционный кредит.
По условиям подписанного компанией и министерством соглашения, для ростовского оператора на 9 месяцев уменьшен размер платежа по налогу на прибыль, который приходится на долю областного бюджета. Согласно расчетам, сумма кредита составит 17 млн. Руб (прибыль за 2001 г — 210 млн. руб.). Эти средства «Ростовэлектросвязь» должна использовать только для реализации проекта реконструкции и развития сельской телефонной связи в Ростовской области. А именно, сел и хуторов Донецкого региона.

Практический пример

Хлебозавод развивающегося региона предполагает осуществить проект по модернизации и расширению производства, что позволит оптимизировать структуру производства (продаж) в сторону увеличения высококачественных и булочных изделий, увеличить ассортимент предлагаемой продукции, обеспечить высокое качество продукции.

Настоящее техническое состояние предприятия не позволяет удовлетворять спрос населения региона в продукции широкого ассортимента и высокого качества.

По оценкам специалистов, спрос на хлебобулочные изделия превышает мощности и ассортиментные возможности существующей пекарни. Ожидается увеличение спроса со стороны школ на булочные изделия, в районе ведется большой объем строительных работ — много приезжих, есть потребность в разнообразии поставок ржано-пшеничного хлеба, в летний период булочные изделия продаются на открытых лотках. Существуют заявки на поставку хлебобулочных изделий от предприятий региона, близко расположенных поселков.

частичное замещение существующего хлебопекарного оборудования современным, высокопроизводительным оборудованием;
организацию производства кондитерских изделий на базе нового цеха.

Финансирование инвестиционных затрат предполагается частично за счет собственных средств от текущей деятельности предприятия, частично — за счет привлекаемого кредита в размере 7 400 тыс. руб. стоимостью 24% годовых в рублях. Установленный банком срок действия кредитного договора составляет 2 года с начала реализации проекта. Требованием банка является погашение кредита равными частями в течение 6 месяцев при ежеквартальной уплате процентов.

Для обеспечения финансовой состоятельности проекта (погашения кредита в установленных объемах и сроках) предприятие обращается с заявлением о предоставлении инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль сроком на 1,5 года.

Подготовка информации для оценки бюджетной эффективности проекта: дополнительные поступления налогов в бюджет в связи с реализацией проекта

Пример расчета в формате MS Excel (упаковано Zip)